การคืนอากรขาเข้าตามมาตรา 19 ทวิ

เป็นการคืนเงินอากรที่มีความสำคัญที่สุด ในบรรดามาตรการส่งเสริมการส่งออกทางภาษีอากร
เป็นการคืนเงินอากรขาเข้าของของที่นำเข้ามาในราชอาณาจักรเพื่อใช้เป็นวัตถุดิบในการผลิตสินค้าเพื่อการส่งออกโดยเฉพาะ รายละเอียดในหลักเกณฑ์และระเบียบปฏิบัติเกี่ยวกับการคืนอากรขาเข้าตามมาตรา 19 ทวิ ของกรมศุลกากร มีดังต่อไปนี้

การคืนอากรขาเข้าตามมาตรา 19 ทวิ เป็นเครื่องมืออันทรงประสิทธิภาพในการคำนวณค่าภาษีอากรที่จะได้รับคืน

จากการส่งออกสินค้า แต่ในทางปฏิบัติยังมีผู้ส่งออกจำนวนไม่น้อยที่ขาดความรู้ความเข้าใจในระบบการคืนเงินนี้และมักจะคิดว่า เป็นวิธีการที่ยุ่งยากซับซ้อน ซึ่งอันที่จริงแล้วการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ มิได้ยุ่งยากหรือซับซ้อนอย่างที่คิด ถ้าหากผู้ปฏิบัติเข้าใจในหลักการและความสัมพันธ์ของข้อมูลระหว่างใบขนสินค้าขาออก สูตรการผลิต และใบขนสินค้าขาเข้า

ความหมายของการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ

• การคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ หมายถึงการคืนค่าภาษีอากรให้แก่ผู้ที่นำของเข้ามาเพื่อทำการผลิต ผสม ประกอบ หรือบรรจุสินค้าส่งออกไปนอกราชอาณาจักร ตามสูตรการผลิตที่กรมศุลกากรอนุมัติหรือประกาศกำหนด โดยมีเงื่อนไขว่าจะต้องส่งออกไปภายใน 1 ปี นับแต่วันนำเข้า ตามพระราชบัญญัติศุลกากร (ฉบับที่ 9) พ.ศ. 2482 ดังนี้
  มาตรา 19 ทวิ ของที่ส่งออกไปยังเมืองต่างประเทศหรือส่งไปเป็นของใช้สิ้นเปลืองในเรือ เดินทางไปเมืองต่างประเทศ ถ้าพิสูจน์เป็นที่พอใจอธิบดีหรือผู้ที่อธิบดีมอบหมายว่า ได้ผลิต หรือผสม หรือประกอบ หรือบรรจุ ด้วยของที่นำเข้ามาในราชอาณาจักร ให้คืนอากรขาเข้าสำหรับของดังกล่าวที่ได้เรียกเก็บไว้แล้วให้แก่ผู้นำของเข้า ตามหลักเกณฑ์และเงื่อนไขดังต่อไปนี้
  • ของที่นำเข้ามานั้นมิใช่ของที่กฎกระทรวงระบุห้ามคืนเงินอากร
    
  • ปริมาณของที่นำเข้าซึ่งใช้ในการผลิต หรือผสม หรือประกอบ หรือบรรจุเป็นของที่ส่งออก ให้ถือตามหลักเกณฑ์ที่อธิบดีเห็นชอบหรือประกาศกำหนด
    
  • ของนั้นได้ส่งออกไปทางท่าหรือที่สำหรับการส่งออกซึ่งของที่ขอคืนอากรขาเข้า
    
  • ของนั้นได้ส่งออกไปภายในหนึ่งปีนับแต่วันที่นำของซึ่งใช้ในการผลิต หรือผสม หรือประกอบเป็นของที่ส่งออก หรือใช้บรรจุของที่ส่งออก เข้ามาในราชอาณาจักร และ
    
  • ต้องขอคืนอากรภายในหกเดือนนับแต่วันที่ส่งของนั้นออกไป แต่อธิบดีจะขยายเวลาออกไปตามที่เห็นสมควรก็ได้
    • อธิบดีมีอำนาจออกข้อบังคับว่าด้วยการพิสูจน์ของ การส่งออกไป การจัดทำและยื่นเอกสารต่างๆ การคำนวณเงินอากรที่พึงคืนให้ และวิธีการอื่นๆ เกี่ยวกับการขอคืนเงินอากรนี้
      สำหรับค่าภาษีอากรของของที่นำเข้ามาเพื่อทำการผลิต ผสม ประกอบ หรือบรรจุเป็นสินค้าส่งออกดังกล่าวนี้ ผู้นำเข้าสามารถใช้หนังสือค้ำประกันของธนาคารค้ำประกันแทนการชำระอากรที่ต้องเสียได้โดยอธิบดีกรมศุลกากรอาจกำหนดเงื่อนไขตามที่เห็นสมควรก็ได้ เมื่อมีการส่งออกซึ่งของที่จะได้คืนเงินอากรตามมาตรา 19 ทวิ แล้วก็ให้คืนประกันให้แก่ผู้นำของเข้าโดยถือเสมือนว่าเป็นการคืนเงินอากร (มาตรา 19 ตรี) ดังนี้
      มาตรา 19 ตรี เมื่อผู้นำของเข้าแสดงความจำนงว่า ของที่นำเข้าจะใช้เฉพาะในการผลิต หรือผสม หรือประกอบ หรือบรรจุ เพื่อส่งออกไปยังเมืองต่างประเทศ หรือส่งไปเป็นของใช้สิ้นเปลืองในเรือเดินทางไปเมืองต่างประเทศ อธิบดีหรือผู้ที่อธิบดีมอบหมายจะอนุญาตให้รับการค้ำประกันของกระทรวงการคลังหรือธนาคารแทนการชำระเงิน อากรขาเข้าที่ต้องเสีย โดยอาจกำหนดเงื่อนไขตามที่เห็นสมควรก็ได้ เมื่อมีการส่งออกซึ่งของที่ได้คืนเงินอากรตามมาตรา 19 ทวิ ก็ให้คืนประกันโดยถือเสมือนว่าเป็นการคืนเงินอากร
      ของที่ได้รับคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ
      ของที่ได้รับคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ตามประกาศกรมศุลกากรที่ 89/2540 ได้แก่
      
    • วัตถุดิบที่เห็นได้ชัดเจนว่ามีอยู่ในของที่ผลิตเพื่อส่งออก เช่น ผ้า กระดุม ซิป ด้ายในการผลิตเสื้อผ้าสำเร็จรูป เม็ดพลาสติก แผ่นพลาสติกในการผลิตสินค้าทำด้วยพลาสติก เป็นต้น
      
    • วัตถุดิบที่ใช้ในการผลิตโดยตรงที่มีอยู่ในของที่ผลิตเพื่อส่งออก แต่ไม่ปรากฏให้เห็นได้อย่างชัดเจน เช่น เคมีภัณฑ์ที่ใช้รักษาสภาพอาหารในผลิตภัณฑ์ประเภทอาหารกระป๋อง เคมีภัณฑ์ชนิดสเปร์ที่ฉีดคอเสื้อให้แข็งในผลิตภัณฑ์ประเภทเสื้อผ้าสำเร็จรูป ตัวทำลาย (Solvent) ที่ใช้ผสมกาวในผลิตภัณฑ์เซลโลเฟน (Cellophane) น้ำยากันสนิทในผลิตภัณฑ์ประเภทวงจรไฟฟ้า เป็นต้น
      
    • วัตถุดิบจำเป็นที่ใช้ในการผลิต เช่น เคมีภัณฑ์ที่ทำให้เส้นด้ายเหนียว (Sizing Material) เคมีภัณฑ์ที่ใช้ในการซักฟอก (Bleaching Agent) ในผลิตภัณฑ์ประเภทสิ่งทอ กระดาษทราย ผงขัด น้ำยาขัดเงา สักหลาด น้ำยาผสมที่ใช้ในการขัด สิ่งที่ใช้ในการขัดต่างๆ ชอล์ค กระดาษคาร์บอน และแบบ (Pattern) เป็นต้น
      ของที่ไม่ได้รับคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ
      ของที่ไม่ได้รับคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ตามประกาศกรมศุลกากรที่ 89/2540 ได้แก่
      
    • เครื่องจักร เครื่องมือ แม่พิมพ์ (Mould) เครื่องใช้ในการผลิตชนิดต่าง ๆ เช่น ลูกกลิ้งบดแร่ (Grinding Ball) ที่ใช้ในการผลิตแร่ เครื่องมือ เครื่องใช้ที่ทำจากทังสเตนคาร์ไบด์ (Tungsten Carbide) ซึ่งใช้ในการผลิตนาฬิกา เป็นต้น
      
    • เชื้อเพลิงที่ใช้ในการผลิต เช่น น้ำมัน ไม้ ฟืน ถ่านหิน เป็นต้น
      หลักเกณฑ์และเงื่อนไขการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ
      
    • ผู้นำเข้าเพื่อขอคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ไม่จำเป็นต้องเป็นผู้ผลิตหรือผู้ส่งออก
      
    • ขณะนำวัตถุดิบเข้ามาจะต้องชำระอากรขาเข้าและภาษีมูลค่าเพิ่มก่อน เมื่อส่งออกแล้วจะขอคืนได้เฉพาะอากรขาเข้า ส่วนภาษีมูลค่าเพิ่มต้องนำไปเครดิตภาษีในเดือนถัดจากที่ชำระไว้ในระบบภาษีมูลค่าเพิ่มของกรมสรรพากร
      
    • การชำระอากรขาเข้า สามารถใช้หนังสือธนาคารค้ำประกันแทนการชำระเงินได้ แต่ภาษีมูลค่าเพิ่มไม่สามารถค้ำประกันได้
      
    • วัตถุดิบที่นำเข้ามาต้องใช้เพื่อผลิต ผสม ประกอบ หรือบรรจุเป็นสินค้าแล้วส่งออกภายใน 1 ปี นับแต่วันนำเข้า (นับวันชนวัน ตั้งแต่วันเรือเข้าจนถึงวันที่เรือส่งสินค้าออกจากท่า) หากเกินกำหนดเวลาดังกล่าวจะขอคืนอากรหรือขอขยายเวลาต่อไปอีกไม่ได้ เว้นแต่จะขอโอนวัตถุดิบเข้าเก็บในคลังสินค้าทัณฑ์บนประเภทโรงผลิตสินค้าก่อนครบกำหนด 1 ปี
      
    • จะต้องยื่นสูตรการผลิตต่อกรมศุลกากรก่อนการส่งออก ถ้าสินค้าที่ส่งออกเคยยื่นสูตรการผลิตไว้แล้วหรือมีสูตรมาตรฐานที่กรมศุลกากรประกาศกำหนดไว้ ก็ให้ใช้สูตรการผลิตนั้น
      
    • สูตรการผลิตเป็นการแสดงปริมาณวัตถุดิบที่ใช้ในการผลิต ต่อหน่วยของสินค้าสำเร็จรูป เพื่อให้ทราบว่าปริมาณวัตถุดิบที่ใช้ไปทั้งหมดในการส่งสินค้าออกและ คำนวณเป็นค่าอากรที่จะได้รับคืน
      
    • ถ้าขณะนำเข้าได้วางหนังสือค้ำประกันของธนาคารไว้ หากไม่ส่งออกภายใน 1 ปี นับแต่วันนำเข้า ต้องชำระค่าภาษีอากรพร้อมเงินเพิ่มร้อยละ 1 ต่อเดือน นับจากวันที่รับของไปจากกรมศุลกากร
      
    • ของที่นำเข้ามานั้นต้องมิใช่ของที่กฎกระทรวงระบุห้ามคืนเงินอากร
      
    • ของนั้นได้ส่งออกไปทางท่าเรือหรือที่สำหรับการส่งออกซึ่งของที่ขอคืนเงินอากรขาเข้า
      
    • ต้องคืนอากรภายใน 6 เดือนนับแต่วันที่ส่งออก แต่อธิบดีจะขยายเวลาออกไปตามแต่จะเห็นสมควรได

ประเภทของการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ที่ควรทราบ

ประเภทของการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ และคุณสมบัติโดยทั่วไป มีดังนี้

การเตรียมการเพื่อเข้าสู่ระบบการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ

ขั้นตอนในการขอคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ด้วยเงินสดหรือใช้ธนาคารค้ำประกัน จะต้องดำเนินการตามลำดับของขั้นตอนในแผนภูมิด้านล่างนี้ โดยไม่สามารถสลับรายการได้

แผนภูมิการเข้าสู่ระบบการคืนอากรตามมาตรา 19 ทว
ิ

ขออนุมัติหลักการ

ยื่นแบบแสดงความจำนงคืนอากรศุลกากรตามมาตรา 19 ทวิ แบบ กศก.29 พร้อมเอกสารดังต่อไปนี้

• หนังสือรับรองของกระทรวงพาณิชย์
  
• ใบทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม (ภ.พ. 20)
  
• บัตรประจำตัวผู้เสียภาษีของบริษัท
  
• ใบอนุญาตประกอบกิจการโรงงาน รง.4
  
• ใบอนุญาตตั้งโรงงาน รง.2
  
• งบดุลย้อนหลัง 3 ปี (สำหรับประกอบการพิจารณา ขอธนาคารค้ำประกัน แทนการชำระอากรขาเข้าด้วยเงินสด)
  
• ใบสำคัญแสดงการจดทะเบียน
  
  

การออกเลขรหัสประจำตัว

สำนักงานศุลกากร ส่งออกท่าเรือกรุงเทพ (สสอ.) อนุมัติหลักการภายใน 3 วันทำการ นับแต่วันที่ได้รับเอกสารครบถ้วน พร้อมทั้งจะออกเลขรหัสประจำตัวให้แก่ผู้นำเข้า เพื่อใช้ประโยชน์ในการอ้างอิงขอคืนอากรต่อไป

การนำเข้าวัตถุดิบ

การนำเข้าวัตถุดิบต้องยื่นใบขนสินค้าขาเข้าแนบสำเนาแบบ กศก. 99ก. สำแดงข้อความในใบขนสินค้าขาเข้าว่า

• ขอคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ที่สำนักงานศุลกากร และความจำนงว่าจะชำระอากรโดยวิธีใด ได้แก่
  • ชำระอากรด้วยเงินสด หรือ
    
  • ค้ำประกันค่าภาษีอากรด้วยหนังสือค้ำประกันของธนาคาร

 

การยื่นสูตรการผลิต

ผู้นำเข้าหรือผู้ส่งออกจะต้องยื่นสูตรการผลิตในเวลาอันสมควรก่อนการส่งออกผลิตภัณฑ์ หรือยื่นเรื่องขอใช้สูตรมาตรฐานต่อกรมศุลกากร

• การยื่นสูตรการผลิตจะต้องยื่นก่อนการส่งสินค้าออก ตามระเบียบไม่ได้กำหนดว่าจะต้องยื่นก่อนส่งออกเป็นเวลานานเท่าไร ดังนั้นผู้ส่งออกจะยื่นก่อนหนึ่งวันก่อนการส่งออกก็ย่อมจะกระทำได้ แต่อย่างไรก็ดี การยื่นสูตรการผลิตช้าจะทำให้ได้รับการอนุมัติสูตรช้า และการคืนอากรก็จะล่าช้าตามไปด้วย ดังนั้นผู้ส่งออกจึงควรยื่นสูตรการผลิตในทันทีที่มีข้อมูลเพียงพอที่จะยื่นสูตรได้
  
• สูตรการผลิตจะได้รับการอนุมัติจาก กรมศุลกากรภายใน 30 วันนับแต่วันที่ได้รับข้อมูลครบถ้วน
  เอกสารที่ใช้ประกอบการยื่นสูตรการผลิตตาม ม. 19 ทวิ
  
• คำร้องขอยื่นสูตรการผลิต
  
• สูตรการผลิต
  
• บัญชีรายละเอียดผลิตภัณฑ์
  
• ตัวอย่างหรือรูปถ่ายสินค้า
  
• รายละเอียดขั้นตอนการผลิต ที่แสดงส่วนสูญเสียในการผลิตในแต่ละขั้นตอนของกระบวนการผลิต

 

การส่งออกผลิตภัณฑ์

มีข้อกำหนดเกี่ยวกับการส่งออกผลิตภัณฑ์ ดังนี้

• ส่งออกภายใน 1 ปี นับแต่วันนำวัตถุดิบเข้า
  
• ต้องมีใบแนบใบขนสินค้าขาออกตามแบบ กศก.113 พร้อมสำเนา Packing List และ Invoice
  
• ผู้ส่งออกสามารถรับใบแนบในขนฯ แบบ กศก.113 จากหน่วยตรวจปล่อยสินค้าได้ทันทีหลังการตรวจปล่อยเสร็จสิ้นหรือรับจากหน่วยงานที่ตรวจสอบตัวอย่างได้ทันทีที่ตรวจสอบเสร็จ
  
• กรณีต้องส่งตัวอย่างผลิตภัณฑ์
  • กรมศุลกากร จะตรวจสอบตัวอย่างให้เสร็จภายใน 7 วัน
    
  • ผู้ส่งออกขอรับตัวอย่างคืนภายใน 15 วันนับแต่วันได้รับแจ้งจากเจ้าหน้าที่

การขอคืนอากร

มีข้อกำหนดเกี่ยวกับการส่งออกผลิตภัณฑ์ ดังนี้

• ยื่นคำร้องขอคืนอากรพร้อมบัญชีรายละเอียดตามแบบ กศก.111 ภายใน 6 เดือนนับแต่วันส่งออก
• กรณีเอกสารที่ใช้ประกอบการขอคืนอากรครบถ้วนถูกต้อง กรมศุลกากร จะอนุมัติการคืนอากรภายใน 30 วันนับแต่วันรับใบขอคืนภาษีอาก
• ขั้นตอนการพิจารณาคืนอากร
  • รับคำร้องขอคืนอากร
  • เจ้าหน้าที่ Code จัดเรียงลำดับเอกสารตามที่ผู้ขอคืนแจ้ง โดยขอเอกสารดังกล่าวจากเจ้าหน้าที่เก็บเอกสาร
    
  • เจ้าหน้าที่ตรวจสอบเอกสารมือ 1,2 ตรวจสอบความถูกต้องของเอกสารพร้อมเสนอความเห็นการคืนอากร
    
  • งานธุรการออกเลขที่การคืนอากร
    
  • ผู้มีอำนาจสั่งอนุมัติคืนอากร
    
  • ออกหนังสือแจ้งผู้ขอคืนอากร

การคำนวณและตัดยอดของเครื่องคอมพิวเตอร์

การคืนอากรที่กรมศุลกากร เป็นการคืนอากรโดยการทำรายการและออกรายงานด้วย COMPUTER แล้วจึงทำการตรวจสอบรายงานโดยเจ้าหน้าที่ จึงอาจกล่าวได้ว่า คอมพิวเตอร์เป็นผู้คืนอากรให้แก่ผู้ส่งออก ดังนั้นสิ่งที่จะต้องคำนึงถึงเป็นอันดับแรกในการขอคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ ก็คือ การทำงานของคอมพิวเตอร์ หรือระบบการคิดคำนวณของ SOFTWARE นั่นเอง คือ

• เป็น Logic คือ มียอดคงเหลืออยู่ก็ทำการตัดยอดให้ ไม่มียอดคงเหลือก็ไม่ตัด หรือมีคืนไม่มีไม่คืน
  
• ข้อมูลถูกต้องตัดบัญชีให้ ไม่ถูกต้องไม่ตัดบัญชี
  
• ไม่สามารถจำแนกความถูกต้องโดยนัยของความหมาย เช่น 12 ชิ้น = 1 โหล
  
• ใช้ระบบ FIFO
  
• คำนวณยอดจาก
  

ข้อมูลสำคัญที่จะต้องคำนึงถึงในการคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ

ปัญหาส่วนใหญ่ที่ทำให้คืนอากรไม่ได้เกิดจากความไม่สัมพันธ์กันของข้อมูลในใบขนสินค้าขาออก สูตรการผลิต และใบขนสินค้าขาเข้า ดังนั้นถ้าหากมีการเตรียมการที่ดีและถูกต้องไว้แต่เบื้องต้นแล้ว ปัญหาต่างๆ ที่ทำให้คืนอากรไม่ได้ก็จะไม่เกิดขึ้น ข้อมูลที่สำคัญที่จะต้องคำนึงถึงในการขอคืนอากรตามมาตรา 19 ทวิ มีด้วยกัน 4-ส่วน ได้แก่
คำขอหลักการ

• ต้องครอบคลุมวัตถุดิบที่จะนำเข้ามาทั้งหมดในอนาคต ควรเขียนแบบยาครอบจักรวาล
  
• ชื่อสินค้าสำเร็จรูปที่จะส่งออกต้องมีความชัดเจน และต้องครอบคลุมถึงสินค้าที่คาดว่าจะส่งออกในอนาคตด้วย

[Home] [Company Profile] [Message] [Pholosophy] [Service] [On_line] [Cargo Education] [Contact Us]